澳洲税务知识分享 – FBT, Salary Packaging or Salary Sacrifice详解

我发现网上很少有人讲这些税务知识，所以特意帮从网上找了一些资料。

背景

FBT（Fringe Benefit Tax）

有些介绍直接翻译为边缘利益税，不过也有人称其为员工福利税，后者明显通俗易懂一些。

说到FBT的背景，不得不提到上一任的工党总理——保罗.基廷。83年霍克总理上台直至91年自己担任总理，基廷是联邦财政部长。他主导并实施了一系列的重大经济改革，给澳大利亚的经济发展产生了长远的影响。这些改革包括，解除对金融市场的管制、货币政策的改革、税制改革，以及废除贸易保护主义壁垒等；他解除了政府对航空、电信等行业的管制，构建了国家权力统治的框架。为此，基廷一直被视为澳大利亚的一位改革派财长。不过，在他财长任期内（1989年），澳洲的实际通胀率达到9%，储备银行名义利率更高达17%（据说霍克为此又哭过一次，上一次是为了“六四”，人称爱哭的总理）。

1983到86财年，澳洲最高的个人所得税率是60%，最高税率起征点分别是$35788, $35788和$35000。（唉，那个年代的人更苦，税又高，按揭也高，难怪总感觉工党搞经济差一点，霍华德上台就有一屁股债）。俗话说重赏之下必有勇夫 ，那个年代，偷逃税的现象就很多了。常见的就是雇员（一般是高级雇员）要求放弃部分现金类收入，将该部分收入交由雇主支付原本自己用税后工资支付的各项费用，什么按揭啊，车辆啊，信用卡啊。如果是缴纳所得税的企业，这样的行为会增加企业所得税，不一定可行。但是澳洲还有大量的不缴纳企业所得税的，比如政府机构（澳洲政府就业人员占人口比例不小，当然咯，不能和祖国比），这样的偷逃税，给财政税收带来很大的影响。

于是，基廷针对section 26(e) of the ITAA 1936的不足，推出了Fringe Benefit Tax Assessment Act 1986，他说：the need for the introduction of a fringe benefits tax was aggravated by the inability of the existing income tax system to exact tax effectively from recipients of fringe benefits…There has over the years been a very strong movement towards the remuneration of employees — especially higher income earners — by fringe benefits packages which allowed income tax to be avoided on substantial parts of the overall remuneration. So called tax-free perks came to dominate salary package negotiations and packages were openly advertised in the market place. Increasingly innovative deals were emerging particularly after the demise of the ‘paper’ tax avoidance schemes in the early 1980s.

section 26(e) of the ITAA 1936和员工福利税的最重要不同之处就是“that employers are now liable to taxation in respect of benefits provided to employees.” 说实话，政府要收税总是有理由的。 于是乎，政府又可以多条财路：如果雇员选择非现金类收入（各项福利），雇主将要为之缴税。再于是乎，员工的收入可以大致分为两块：现金类收入和非现金类收入（Cash income and Non-Cash Income）, 前者属于income tax范畴，而后者由FBT掌控了。法律名义上规定是由雇主缴纳的，实际情况下，９９％的雇主在和员工签署Salary packaging or Salary Sacrifice协议时就明文规定转嫁ＦＢＴ给员工个人。

最高个人所得税率从86年的60%减少到89年的48%， 最高税率起征点从$35000提高到$50000。看似不错，今年的财政预算与当年似乎有点异曲同工之妙，０８／０９年度ＦＢＴ可以为政府带来超过$41亿澳币的收入！工党一方面对社会大众减税，博得最大可能的选票；另一方面，从其他侧面改变或收紧税收、货币、福利等政策。真心希望89年的高利率希望不会再现。

觉得这里应该举个例子，呵呵。方便起见，没有任何其他抵扣

假设老妖８６财年前的年收入５００００澳币，按照正常税率，（三七二十一，三下五去二．．．．．．．．懒得算了，税率见下 ），要交２００００澳币的所得税,到手的收入只有３００００，然后用这３００００支付生活各种费用。

由于具有很高群众威信，一致同意老妖可以salary package/sacrifice １００００澳币。雇主拿这１００００去支付老妖的各项花销（具体内容不予公布 ），剩下的４００００只要交１５０００所得税，税后到手２５０００，加上先前的１００００，老妖实际购买力有３５０００。而政府损失了５０００税收。

Taxable income Tax on this income
$0–$4,594 Nil 
$4,595–$12,499 25 cents for each $1 over $4,595
$12,500–$19,499 $1,976.26 + 30 cents for each $1 over $12,500
$19,500–$27,999 $4,076.25 + 46 cents for each $1 over $19,500
$28,000–$34,999 $7,986.25 + 48 cents for each $1 over $28,000
$35,000 and over $11,346.25 + 60 cents for each $1 over $35,000

８６年新法规之后，如果继续同样的安排，假设所得税结构不变，那么老妖还是只要交１５０００的所得税，但是，由于有了非现金类的福利，雇主不得不为了那１００００澳币的福利而缴纳ＦＢＴ，并转移给老妖。

基本术语

与所得税的收入、应税收入、所得税率和所得税相似，FBT也有相应的科目：Fringe Benefit, Fringe Benefit Taxable Value, Fringe Benefit Tax rate and FBT liability。

所得税就不说了，足迹网上面够多的了。介绍一下FBT各个名词的含义：

1.Fringe Benefit：也就是雇员所得到的福利，或者通俗一点，就是非现金类（非Income Tax所涵盖）的收入，再通俗一点，就是Salary package/sacrifice的收入；FBT是税种，Salary package/Salary sacrifice就是实现这一福利税的方式、途径。

2.Fringe Benefit Taxable Value：所得税有各项抵扣，FBT也有类似的法规，所以并非是有$1的福利，就有$1的FBT应税额。正如会计师的价值是让你的所得税应税额越少越好，Salary package的时候，也要尽量扩大福利的数额同时减小Fringe Benefit Taxable Value。 具体的计算规定，以后介绍。

3.Fringe Benefit Tax rate：这是所得税与福利税一个明显的区别，福利税没有分档，一律按照最高的所得税率+Medicare Levy,两年前是48.5%，现在是46.5%。按照工党的预算，福利税率还将下降。不过别把它和个人所得税率混淆了，只是法律规定其等值，目的是在于让尽可能多的人去正常的缴纳所得税，而不要去寻求非现金类的福利。后面有例子进一步说明。

4.FBT liability：这也是所得税与福利税的一个区别。计算所得税时（暂时不考虑各个税挡），应税收入乘以所得税率就是所得税额，而在福利税中：

FBT liability = Fringe Benefit Taxable Value * Gross Up rate * Fringe Benefit Tax rate

（Fringe Benefit Taxable Value * Gross Up rate 所得的数值称为Gross Up Value, 在以后的介绍中有重要意义。）

Gross Up Rate（GU rate），是福利税一个独特的概念，取决于雇员所获得的福利是否含有GST。 不含GST的，GU rate是1.8692， 含GST的， GU rate 是 2.0647。

假设，雇员阿丝有了$1 Fringe Benefit Taxable Value

If GST Exclusive, FBT liability = $1(Fringe Benefit Taxable Value)* 1.8692(GU rate) * 46.5%(Fringe Benefit Tax rate) = $0.8692;
If GST Inclusive, FBT liability = $1 * 2.0647 * 46.5% = $0.9601。

如果雇员同时有不同种的福利，那么就要按照有无ＧＳＴ分类，然后各自Gross Up，得到的Gross Up Value再加总，然后乘以４６．５％，即得ＦＢＴ税额了。

举例：阿丝年收入为税前９０，０００澳币，最高适用所得税率为４１．５％（包含Medicare Levy）。假设她没有Salary Sacrifice,为了支付＄１００水费（不含ＧＳＴ），所需要的税前收入就是：＄１００／（１－４１．５％）＝＄１７０．９４。＄７０．９４用于支付所得税，＄１００就是税后收入。

如果Salary Sacrifice，她从税前收入支付＄１００水费，这＄１００收入就不用交所得税了，但是FBT = $100 * 1.8692 *46.5% = $86.92。

两者比较，阿丝同样支付了＄１００水费，所得税＄７０．９４＜福利税＄８６．９２。

再举例：阿丝年收入为税前２００，０００澳币，最高适用所得税率为４６．５％（包含Medicare Levy）。假设她没有Salary Sacrifice,为了支付＄１００水费，所需要的税前收入就是：＄１００／（１－４６．５％）＝＄１８６．９２。＄８６．９２用于支付所得税，＄１００就是税后收入。

如果Salary Sacrifice，她从税前收入支付＄１００水费，这＄１００收入还是不用交所得税了，FBT因为税率不变，依旧 = $100 * 1.8692 *46.5% = $86.92。

两者比较，阿丝同样支付了＄１００水费，所得税＄８６．９２＝福利税＄８６．９２。

通过上面两个例子可见，一般情况下，获得同样的支付效果，员工所要交纳的福利税总不小于个人所得税。如果年收入更少，缴纳的所得税就更低了，而福利税一直不变。所以才有前面的个人理解“目的是在于让尽可能多的人去正常的缴纳所得税，而不要去寻求非现金类的福利。”

5. Reportable Fringe Benefit(RFB): 这是会显示在雇员Payment Summary(Group Certificate)中的一个数字，它在计算政府津贴和诸如Medicare Surcharge的时候，用来衡量个人的真实收入水平（而非个人所得税的应税收入）。RFB与Gross Up Value有类似之处，都是等于Fringe Benefit Taxable Value * Gross Up rate，但是在计算Gross Up Value的时候按GST有无而运用１．８６９２或者２．０６４７的 Gross Up rate， 而计算RFB时，不管有无ＧＳＴ，都乘以１．８６９２。

举例：阿丝Salary Sacrifice有＄５０水费(Non GST)和＄４０电话费(GST inclusive),

Gross Up Value = $50 * 1.8692 + $40 * 2.0647 = $176.048

Reportable Fringe Benefit(RFB): = ($50+$40) * 1.8692 = $168.228

可见Reportable Fringe Benefit(RFB)不大于Gross Up Value。 Reportable Fringe Benefit(RFB)主要用于政府津贴方面测算真实收入，Gross Up Value则只用于去计算FBT liability。

6. Input Tax Credit(ITC):这个其实就是GST refund from ATO。当你选择含GST的福利的时候，由于名义的费用支付者是你的雇主，雇主可以将福利中含有的GST的数量放入自己的BAS报表里面，然后从税务局获得退款。现在一般的后续操作是，雇主将ITC作为税前收入再退回雇员个人（注意，这会增加你个人缴纳所得税的基数），不过也有无良雇主中饱私囊。

根据上面计算FBT liability的公式，似乎看起来含GST的福利所要缴纳的FBT会高一些，因为2.0647高于1.8692（废话 ）而公式其他部分一样，但是如果考虑到ITC返还的话，两者其实没有根本上的区别，所以不必计较选择是否含GST的福利。在后面介绍Novated Lease的章节中会提到 ITC的一个特例。

雇主及项目分类

第二篇似乎比较难理解，因为有几个例子和计算，等全部系列完成，连贯起来，相信就会容易些。先介绍第二篇，除了讲述FBT Liability 的计算之外，最重要的是引出以下公式，对于今天的内容至关重要。

FBT liability = Fringe Benefit Taxable Value * Gross Up rate * Fringe Benefit Tax rate; 或者
FBT liability = Gross Up Value * Fringe Benefit Tax rate, in which Gross Up Value = Fringe Benefit Taxable Value * Gross Up rate 

有不少TZ问了相关FBT的问题，有些我还一时无法回答，因为实在不知道他们雇主所处的行业。FBT这一税种的又一个特殊性就是对于不同行业有不同对待。以下是大致分类。

第一类：FULL FBT Employer，又可以细分为政府机构和一般雇主。这一大类的雇主，没有任何FBT上的优惠政策，也就是说他们FBT的计算公式就是上面那个。有一块钱的应税额，就要在一块钱的基础上去计算。很不幸的，估计大多ＴＺ属于这一类。政府和一般雇主若硬要找区别的话，前者没有企业所得税，后者则有（而且是交给前者滴） ；在去年财政部新政策出台之前，政府雇员在租车的Salary Sacrifice上有着车价上的折扣，不过现在也扯平了。

第二类：Rebatable Employer。福利税法规的玄妙之处开始了！总觉得工党要改革的初衷是好的，但是有点投鼠忌器，在努力扩大税源的同时，又对特殊阶层给以让步。 这类雇主在法规中有很多详细的定义，总共有十几种之多，挑几个最常见的介绍：

１．宗教机构 看见没，各个宗教机构是要拉拢的。谁让人家势力大哦。
２．公立教育机构及学校（包括学前教育但不包括高等学校）：教育是国家的未来，也是要妥协一下的。这两条相加，澳洲天主教大学成为唯一有此类待遇的大学。
３．工会 到底是工党自家人，没啥说的！
４．诸多非盈利机构：比较可笑的是居然时下的职业体育俱乐部也被列入其中，因为“established for the encouragement or promotion of a game or sport”。太有才了，澳洲人爱好体育之甚，居然在税法得以体现，俱乐部应该赚钱很多的哦。

与第一类比较，Rebatable Employer FBT的计算公式是：FBT liability = Gross Up Value * Fringe Benefit Tax rate * 52%
也就是说当第一类的雇主有一块钱的ＦＢＴ税额时，同样情况下的第二类雇主只要交52 cents的福利税了。

但是，这个优惠有一个封顶cap（４９块钱一个月可以打３００块钱的电话．．． ．．． 啊呀！谁拍砖啊！），就是 Gross Up Value(Fringe Benefit Taxable Value * Gross Up rate)不能超过＄３０，０００，超过部分全额征税。

举个例子，假设休(老妖提醒，该他上了)是某中学老师，Salary Sacrifice $15,000用于平时信用卡还款。那么他的 FBT liability = Gross Up Value * Fringe Benefit Tax rate * 52% ＝ $15,000 * 1.8692 * 46.5% * 52% = $28,038 * 46.5% * 52% = $6779.59，因为这里的Gross Up Value只有$28,038,全部享有折扣。

但假如操作不当，一个FBT年度下来(1st April till next 31st March), 休总共Salary Sacrifice了$17,000的信用卡还款。Gross Up Value ＝ $17,000 * 1.8692 = $31,776.40，超过了３０ｋ的限额，于是要拆开计算最后的税额：$30,000 * 46.5% * 52% + $1,776.4 * 46.5% = $7254 + $826.03 = $8,080.03。由此可见，就职于第二类的ＴＺ们一定要注意每一FBT年度$30,000 Gross Up Value。眼尖的同志也可能发现了，这一类ＴＺ的 FBT liability 正常应该不超过 $7254。当然也有特例，以后再讲。

有人可能要问了，我不止一种福利呢，有的含ＧＳＴ，有的不含。怎么办？

不管有多少种福利，底线是总的Gross Up Value不可以超过$30,000！那么，如果全部是含ＧＳＴ的，比如说电费，飞机票（与以前一样，这里请大家不要想因工作出差什么的，仅指一般民用开支）， Fringe Benefit Taxable Value ＝$30,000 / 2.0647 = $14,529.55; 如果全部不含ＧＳＴ， Fringe Benefit Taxable Value = $ 30,000 / 1.8692 = $16,049.64。要是来个混合组和的话，Fringe Benefit Taxable Value 就在 $14,529.55和$16,049.64之间了。

这样是不是我们应该选择不含ＧＳＴ的福利哦，因为同样的cap下数值多一点哦？回想一下，雇主会帮你申请ＩＴＣ，也就是ＧＳＴ的返还，综合考虑之下，其实一样的。

神啊，原谅我第二类说那么多，都是为了后面容易懂一些。Here you are!

第三类：Public Benevolent Institution(简称PBI), 法律定义不介绍了，最常见的就是公立及非盈利医院。这一条，本人十分赞成。特别是医院的护士，的确应该特殊照顾。同胞中也有不少作护士的！ 

与前两类又有不同，这一类没有所谓近乎一半的折扣，但是，高达$17,000 Gross Up Value可以完全豁免福利税。超过部分全额缴税，按照FBT liability = Gross Up Value * Fringe Benefit Tax rate的公式。

如果第二类看得明白，这类就不难了。法律等于是说，如果不含ＧＳＴ，那么一年 Fringe Benefit Taxable Value ＝ $17,000 / 1.8692 = $9094.80，含ＧＳＴ的，一年Fringe Benefit Taxable Value就是$8,233.64。这些数值以下的部分全部豁免。要想来个组合的，自己算咯！

第四类：Health Promotion Charity,同样不介绍法律定义了，最常见的是Nursing Home, Aged Care, Red Cross，各种医学研究基金会，对了，好像还有澳洲残奥委员会。

这一类更有优惠，与第三类的PBI类似，没有ＦＢＴ税率的折扣，豁免额从$17,000 Gross Up Value上升到$30,000。折合成一年Fringe Benefit Taxable Value的话，分别是$16,049.64 或 $14,529.95。

在实务上还有一类雇主，比前面所有的都划算，就是外交机构的雇员（是外国驻澳洲的），他们是完全豁免福利税的。不知这里是否有这样的TZ哦

以上是法律对不同雇主的一般界定和优惠。而每个雇主，根据自身情况，还会有进一步的限制，比如说，在任何一个FBT年度，Salary Sacrifice不得超过工资额的百分之多少。在医院工作的TZ可能会看到: you are entitled to salary sacrifice up to 30% of your gross salary to a maximum of gross up value of $17,000.前面一个30%就是雇主自己的土政策了。至于TZ们的雇主的政策和所在类别的界定，HR应该可以提供的。

谈完了雇主分类，现在要介绍一下福利项目的分类了。

从前面的情况来看Full FBT雇主绝对属于社会主流，那是不是就不能Salary Sacrifice? 非也．．．仔细的ＴＺ可能也发现了，刚才提到什么封顶啊，交多少福利税啊，我全部是从FBT Taxable Value开始计算的，而这个Vaule并非就等于福利的数额（或者说各位Salary Package的数额）。福利的数额如何折算成FBT Taxable Value呢？

第一类：Full FBT Item。 这一类基本涵盖了大多数我们日常生活中可能遇到的费用支出，比如，民用的水电煤气，上网费，房租，个人贷款或信用卡还款，等等。若有＄１的福利（Salary Sacrifice $1），也是就说个人所得税应税额减少了＄１，那么FBT Taxable Value就相应增加＄１。

第二类：Exempt FBT Item。 这一类过去最常见的就是笔记本电脑，ＰＤＡ，便携式打印机（以上可以完全只用于个人用途，但是于２００８年５月１３日晚７点半以后购买的，不再豁免，除非是用于工作用途。）还有就是税前收入支付养老金。若有＄１的这一类福利（Salary Sacrifice $1），也是就说个人所得税应税额减少了＄１，那么FBT Taxable Value相应增加为＄０。ATO的法规，补充解释甚至法院的判例，产生很多针对不同雇主类别的豁免或者部分豁免，多如牛毛，这里无法一一展现。

第三类：Otherwise Deductable FBT Item。 这一类项目在个人所得税上也是减免项目，在ＦＢＴ上也等同于上面第二类，可以说是左右逢源类！ 常见的比如说职业协会的会员费，专业杂志的订阅费，以及其他与工作相关的开支，等等。一样的，若有＄１的这一类福利（Salary Sacrifice $1），也是就说个人所得税应税额减少了＄１，那么FBT Taxable Value相应增加为＄０。个人见解，如果只有第三类费用，还是做在个人所得税里面比较好，因为Salary Sacrifice如果是外包的话，费用也是很高的，一般一年在２００以上，相信自己ＤＩＹ或者会计师作个人所得税，不会收费那么高。

第三类：Concessional FBT Item。 前面的几类，要么是一块钱对应一块钱，要么就是零。而这一类，属于最难的一种，福利的数值和FBT Taxable Value完全没有逻辑关系。或者说若有＄１的这一类福利（Salary Sacrifice $1），也是就说个人所得税应税额减少了＄１，FBT Taxable Value不是由此决定的。这一类最常见的是Novated Lease．也就是特殊的一种租赁车辆的方式，具体情况，以后章节介绍。

前面三篇介绍了一点FBT的基本情况。毕竟属于比较生僻的税种，有一定难度，当初进公司培训提问题的时候，居然被回答到”不求甚解吧！”。欲速则不达，在这一篇做一个小结，举几个例子巩固一下哦。呵呵 

Salary Package(或称Salary Sacrifice，还有一些称其为Remuneration Restructure)，实质上是一个三方协议，介于雇主，雇员以及Salary Package Provider之间。有一些雇主规模比较大，特别有相对较强的HR/Payroll部门的时候，雇主和Salary Package Provider可以合并。想当初我公司还为ATO提供服务，后来因为面子问题，ATO自己成立个内部分支，专门负责自己的Salary Package。这样的协议，在澳洲是很受欢迎的，尽管比较繁琐，但是可以在不增加雇主雇佣成本的前提下（因为个人的税前工资是不变的，养老金也应该不变），尽可能多的给雇员以利益。其实哦，雇主也可以因为Salary Package而减少自己所要交纳的Payroll Tax。不过对于我们打工族，不做考量了。

普通的工资的流程是这样:雇主按照现有个人所得税的扣除比例，将雇员的gross salary拆成两部分：一部分是PAYG，交给ATO；剩余部分，交给雇员，也就是税后工资(Post tax salary或者叫Cash in hand)。雇员再使用税后工资支付各项生活费用。 地球人都知道哦……

而签署了Salary Package协议之后，雇主每次从税前收入中扣除一部分，转交给Salary Package Provider；然后在减少了的税前收入基础上扣除PAYG，再把剩余的部分交给雇员。可见，这里的个人所得税比较前面是会减少的。而Salary Package Provider拿收到的税前工资部分为客户去支付各项开支。所以说，Salary Package其实是让你可以用税前收入支付各项生活费用。但其后果就是虽然个人所得税减少，另一方面可能会相应增加FBT的税项。

实例小结

第三篇介绍了不同的福利项目，结合第二篇中的计算，希望TZ们能理解为什么作为普通雇主的员工，不能包装普通类的福利。再贴过来，方便巩固记忆：

Jenny为Centrelink工作，年收入为税前９０，０００澳币，最高适用所得税率为４１．５％（包含Medicare Levy）。假设她没有Salary Sacrifice,为了支付＄１００水费（不含ＧＳＴ），所需要的税前收入就是：＄１００／（１－４１．５％）＝＄１７０．９４。＄７０．９４用于支付所得税，＄１００就是税后收入。如果Salary Sacrifice，她从税前收入支付＄１００水费，这＄１００收入就不用交所得税了，但是FBT = $100 * 1.8692 *46.5% = $86.92。两者比较，Jenny 同样支付了＄１００水费，所得税＄７０．９４＜福利税＄８６．９２。

Tom 是Jenny 的老板，年收入为税前２００，０００澳币，最高适用所得税率为４６．５％（包含Medicare Levy）。假设他没有Salary Sacrifice,为了支付＄１００水费，所需要的税前收入就是：＄１００／（１－４６．５％）＝＄１８６．９２。＄８６．９２用于支付所得税，＄１００就是税后收入。如果Salary Sacrifice，他从税前收入支付＄１００水费，这＄１００收入还是不用交所得税了，FBT因为税率不变，依旧 = $100 * 1.8692 *46.5% = $86.92。两者比较，Tom 同样支付了＄１００水费，所得税＄８６．９２＝福利税＄８６．９２。

上述二位，因为从事于Full FBT Employer,而且包装的是Full FBT Item，一个实际亏了，后者刚持平（算上Salary Package Provider要收取的费用，还是亏了），由此可见，此路不同。（好像有位ＴＺ问过会计师，说年薪不超过７万５不用考虑做包装，实用的要收入十几万，希望现在能看明白当初工党“险恶”的用意了，十几万年薪？没门，给我老老实实回去交个人所得税去！）

反观医院和慈善机构，因为分别有$17,000和$30,000Gross Up Value的豁免额，如果包装Full FBT Item折合成实际＄的金额的话，上限分别是$9094.80和$16,049.64。所以，此路可行。

再来看豁免的项目，因为不管你包装多少，完全没有ＦＢＴ，所以普世欢迎，哪个行业的雇员都可以采用。不过就看你老板同意不同意员工Salary Package了。

现在，最难懂的可能就是第三篇中提到的Rebatable雇员的 Gross salary>$80K after package。但愿ＴＺ们有人是从事教育，工会，宗教等事业的，否则就白说了。 

假设小妖TZ是个中学老师（看名字，估计也难招到学生吧 ），税前工资$90,000。那么他高于八万的收入部分按照０８／０９财年的税率是４１．５％。眼看孩子读小学了，得了，就包装孩子$7,000的学费吧！

如果没有包装之前，实际税前收入总支出 ＝ $7000 / (1-41.5%) =  $11,965.81, 其中$4,965.81用来交个人所得税，剩下$7,000为税后收入用来付学费。

如果Salary Sacrifice，她从税前收入支付$7,000，这$7,000收入就不用交所得税了，同时FBT Liability= $7,000 * 1.8692 *46.5% * 52% = $3,163.81。实际税前收入总支出 ＝$7,000 + $3,163.81 = $10,163.81，与包装前比较，省了＄１８０２。可行！

魔星TZ是同一学校老师（妖魔中学？ ），“毁”人不倦多年 ，故而税前工资只有$50,000。看人学样，也要包装孩子$7,000的学费，于是乎：

如果没有包装之前，实际税前收入总支出 ＝ $7000 / (1-31.5%) =  $10,218.98, 其中$3,218.98用来交个人所得税，剩下$7,000为税后收入用来付学费。

如果Salary Sacrifice，实际税前收入总支出如前例 ＝$10,163.81，与包装前比较，省了＄５５．１７。可行吗？Well, every dollar counts，但是，没有免费的午餐的哦，现在市面一般的Salary Package Provider的收费都在＄２００左右，这样一来，反而亏本了。

那么，魔星TZ税前收入$60,000呢？因为包装的这一部分钱，还是处在３１．５％个人所得税率这一档，计算下来的结果是完全一样的，不信您算算。如果税前工资继续往上涨，只有涨到跨过$80,000（４１．５％税率）的门槛，那$55.17才会逐渐随之增长，直到税前工资涨到超过$87,000,节省的总支出才等于＄１８０２。然后再是维持＄１８０２直到税前收入跨过＄１５０，０００（４６．５％税率）的门槛。

所以说，不同工资水平，不同包装金额，都会有不同的结果。什么８万３收入包装３千，或者包装５千，９万２收入包装１万，包装１万５。在实务之中，我们会建议客户：Gross salary>$80K after package。 不管包装多少Full FBT 的东东，包装之后的剩下的税前收入保持在４１．５％税率门槛上。

Novated Lease & Associa

最近一直在忙年报的最后修改，没有时间上来发新贴，请谅解。终于要介绍Fringe Benefit Tax中我个人认为最有价值的部分了: Novated Lease。

通过前面几篇的介绍，大家应该有点初步认识，对于身处普通行业的我们，要想利用好FBT来减少自己个人所得税实在是不容易，只有极少Exempt Items才可以，而且还被新的预算取消了笔记本电脑及其相关的项目。因此，车辆更凸显其重要性了。

Salary package/salary sacrifice并非什么车辆都可以，一定是要租赁的车辆，也就是说已经个人购买下来的车辆不适用。与普通的租赁合同（两方合同）不同，Novated Lease,其实是一个三方协议：Financier, Employer and Employee。你的雇主在法律上拥有这车辆（所以员工违反交规，雇主会收到罚单的），提供给员工使用，员工用税前收入支付租赁费用和行车费用给出租公司（由此而构成非现金类的福利了）以及支付ＦＢＴ给雇主。

一般而言，在租赁期满后，员工要支付残值，购买下该车辆。或者也可以利用拍卖的方式，用出售车辆的收入支付残值，如果有结余，不必缴纳个人所得税。但也有一种特别的Novated Lease是签订在特定的归还车辆的条件上的，此种租赁员工可以期满归还给租赁公司，当然，对于车辆保养的状况以及车辆里程数等方面极为严格，故不常见。

Novated Lease 根据车辆的性质，又可以分为Car, Vehicle Other Than Car and Motorbike三种，后两者比较罕见，所以介绍最常见的Car吧！ 

前面介绍不同的包装项目的时候，把Novated Lease归为Concessional Item，也就是说福利的数值和FBT Taxable Value完全没有逻辑关系。或者说若有＄１的这一类福利（Salary Sacrifice $1），也是就说个人所得税应税额减少了＄１，FBT Taxable Value却不是由此决定的。那么，如何决定Novated Lease的FBT Taxable Value呢？为此，必须了解两种不同的决定方法：Statutory Formula Method and Operating Cost Method。

1. Statutory Formula Method

这一种计算方法基本占了Novated Lease的99%，一般适用于员工因公用车的里程数不高的情况下。根据现行法律，一共有四个Statutory Rates。

Mileage(km)          Statutory Rates
0-14999                         26%
15000-24999                 20%
25000-40000                 11%
40001+                            7%

在用这一种方法计算Novated Lease的FBT Taxable Value时，要先确定员工这一FBT年度的总里程数（不管因私因公的里程，不满一年的要折算成一年），然后取相应的Statutory Rate，

FBT Taxable Value = 车辆基本价格 * Statutory Rate

这里的基本价格，是车辆市场价格减去Rego and Stamp Duty的余额。

举个例子，Simon的车子的基本价格是$30,000，从2007年5月1日签订了Novated Lease的协议，当天的起始里程数是20公里。到了2008年3月31日（FBT year end）的截至里程数是23010公里。

先来确定Statutory Rate，从2007年5月1日到2008年3月31日，总共335天，总行驶里程 = 23010-20 = 22990公里，折合成年度数值 = （22990/335）* 366 = 25117公里，注意闰年哦。结合前面的表格，Statutory Rate就是11%。

那么，FBT Taxable Value = $30,000 * 11% * 335 / 366 = $3,020

A. 假设Simon就职于Full FBT Employer，他要交纳的福利税就是
FBT liability = Fringe Benefit Taxable Value * Gross Up rate * Fringe Benefit Tax rate
= $3,020 * 2.0647 * 46.5% = $2,899.46

B. 假设Simon就职于Rebatable FBT Employer，他要交纳的福利税就是
FBT liability = Fringe Benefit Taxable Value * Gross Up rate * Fringe Benefit Tax rate * 52%
= $3,020 * 2.0647 * 46.5% * 52% = $1,507.72

C. 假设Simon就职于PBI or Charity Employer，由于Gross Up Value = Fringe Benefit Taxable Value * Gross Up rate = $6,813.51，分别小于各自的豁免额，17k and 30k，所以就根本不用交福利税了。

而与此同时，在汽油价格与时俱进的今天，几乎所有车辆的费用都可以由员工的税前收入支付了，比如：租车费，汽油，保险，Rego，维护等等。收费公里的买路钱，罚款，一般情况下的停车费以及车辆最后残值的支付，不属于此列。就情况A而言，不管你的年税前收入多少，车辆开支的多少，你的FBT liability是锁定的。假设年薪在＄５００００，年车辆开支＄１００００。那么节省的个人所得税= [$10000/ (1-31.5%)] – $10000 = $4,598.54，扣除福利税的$3,168.28，一年下来，可以节省税前收入＄１４３０．２６。实际上的车辆开支可能更高，那么所节省的部分就更高了。而年里程数越高，FBT liability就越低，节省的也多了。（你将因为更多污染环境而得到实惠 ） 

2. Operating Cost Method

此种方法的FBT Taxable Value与年里程数没有关系，但与因公用车的％成反比。一般而言，因公比例相对较高的情况下，才适用此类方法。具体公式是：

FBT Taxable Value = Total Operating Cost * Percentage of Private Use

仍依前面的例子，假如Simon有８０％的里程是因公的，那么
FBT Taxable Value = Total Operating Cost * Percentage of Private Use=$10000 * 20% =$2000。

这里的Total Operating Cost 包括了前面所说的租车费，汽油，保险，Rego，维护等等。得到FBT Taxable Value，再进一步根据雇主类型计算福利税的金额。

几点小结：

员工的收益：各项支出都可以从税前收入支付，所以税前收入越高，收益越大。如果安排合理的部分税后收入去抵扣FBT Taxable Value（以后介绍），还可以免除ＦＢＴ和Reportable Fringe Benefit。这样不仅减少个人所得税，还能减少Medicare Levy and Medicare Surcharge。

有观点认为租车还要付利息，不过现在的租车利率一般在９－１１％，省下来的购车费存在银行也有不少利息。更何况能把自己支付的关于车的ＧＳＴ按照Input Tax Credit拿回来（等于增加了税前收入，需要交纳所得税）。

缺点就是计算以及相关法律很麻烦，须注意的事项很多，不是每个雇主都愿意的。特别是豪华车，交纳公司所得税的雇主更会有所损失（别问我为什么，更是复杂的计算 ）。Operating Cost Method的车辆必须保留logbook至少５年一次，每次１２周，比较繁琐的。

总体而言，利大于弊，适用Statutory Formula Method的车辆越便宜越好，年里程数最好至少在１５０００公里以上。现在油价飞涨，用税前收入支付，诱惑还是蛮大的。适用Operating Cost Method的车辆自然是因公比例越高越好。如果雇主愿意，自然建议采用。

常见Exempt Items

一般情况下，如果雇主直接提供benefit或者允许salary packaging的话，会产生fringe benefit tax。但是FRINGE BENEFITS TAX ASSESSMENT ACT 1986 里规定了不少豁免项目。当如果雇主直接提供或者允许salary packaging这些项目时，没有FBT taxable value，也就不用交income tax 和 fringe benefit tax，在payment summary上也没有reportable fringe benefit。也就是说除了省个人所得税之外，还可能增加政府补贴和税务减免，降低Medicare Surcharge Levy等等。

不过，下面所列项目，有的不能salary packaging而只能由雇主直接提供，有的有行业限制，有的雇主不了解也就未予开放了，所以要靠TX们push一下的。

SECT 58X – Taxi travel

Any benefit arising from taxi travel by an employee is an exempt benefit if the travel is a single trip beginning or ending at the employee’s place of work.
上下班都可以打的哦，这个应该不难理解，单一的行程，到工作单位或者从单位离开。

下面这一条希望大家永远都不会用上：
Any benefit arising from taxi travel by an employee is also an exempt benefit if the travel is both:

• a result of sickness of, or injury to, the employee
• the whole or a part of the journey directly between any of the following
  • the employee’s place of work
  • the employee’s place of residence
  • any other place that it is necessary, or appropriate, for the employee to go as a result of the sickness or injury.

这条exemption有一些大的企业允许员工包装，每次发工资扣除一点税前收入，以后实际发生了，用税前收入报销，或者边扣边报销。

Minor Benefits

A minor benefit is a benefit which is both：

• less than $300 (before 1 April 2007 the amount was less than $100) in value
• unreasonable to treat as a fringe benefit.

第二条最主要就是这个benefit在一个财年内的发生是偶然且无规律的。最典型的就是圣诞节聚餐，或者公司有时发一些小金额gift card之类的。

Minor benefit无法用salary packaging，但是可以尝试要求雇主直接提供。还有就是当雇主发福利的时候，尽可能拆分到低于$300，就皆大欢喜了。

SECT 58X – certain work related items

An FBT exemption applies for the following work-related items:

• a portable electronic device
• an item of computer software
• an item of protective clothing
• a briefcase
• a tool of trade.

Examples of portable electronic devices include a mobile phone, calculator, personal digital assistant, laptop, portable printer and portable GPS.

原本笔记本电脑无条件适用豁免，２００８年后变为“Primarily for use in the employee’s employment”。不过这里有一个空子，“When determining whether or not an item is primarily for use in the employee’s employment, the decision is based on the employee’s intended use at the time the benefit is provided to them. You don’t have to look at the employee’s actual usage over the FBT year to determine whether the item is used primarily in the employee’s employment.” 也就是说，只要雇主同意你的工作需要这个设备，你也准备主要用于工作，哪怕最后结果是私用多于公用也可以。有些雇主索性不提供了，有些要雇员提供declaration。

如果选择包装，一类portable electronic devices 一年可以包装一个，Ipad属于viewing device，所以不属于笔记本电脑，可以包装一样一个。

Relocation expenses

Relocation和Live-away-from-home-allowance有点相似，都是因为工作要搬家，但是前者是永久更换居住地而后者要求雇员在工作结束后有意愿回到原先的居住地。

搬家是个大事，有很多开支，有很多相关的FBT豁免：

• relocation – removal and storage of household effects
• relocation – sale or acquisition of dwelling
• relocation – connection or reconnection of certain utilities
• relocation – transport
• relocation – engagement of relocation consultant

如果有TX因为工作搬家而拿到津贴的话，别忘记可以有很多税收豁免.

Exempt meal entertainment

The provision of benefits that constitute the provision of meal entertainment are exempt from fringe benefits tax (FBT) when provided by public benevolent institutions (PBIs), health promotion charities (HPCs), public hospitals, non-profit hospitals and public ambulance services.

也就是说几个行业的雇员可以选择税前收入包装meal entertainment，同时没有FBT。

要查雇主的性质，可以用这个 http://www.abr.business.gov.au/ 

举个例子，红十字会就是PBI,再如，DGP就是HPC

这里的meal entertainment 一般就是指餐馆里吃饭，生日聚餐，婚礼等等， 不包括light refreshment, coffee，take-away。虽没有明确的法规，但是一个人在饭店点个简餐往往被否决。海外的餐饮也是可以的，但是要提供exchange rate或者银行账单上显示折算好的澳币金额。

在age care或医院工作，这个项目一定要争取，越多越好！

Exempt entertainment facility leasing expenses

出国旅游也可以免税哦！

Where you provide benefits that are wholly or partly attributable to entertainment facility leasing expenses, they are exempt from FBT when provided by PBIs, HPCs, public hospitals, non-profit hospitals and public ambulance services. 

Generally, the transport to and from an entertainment facility will be a separate benefit that will not be part of the entertainment facility leasing expense. The transport in these circumstances would not be a benefit
that is partly or wholly attributable to entertainment facility leasing expenses.

However, for example, the reimbursement of the cost incurred by an employee in purchasing an all-inclusive package from a travel agent that includes both the travel and the hire or lease of holiday accommodation is a single tax-exempt body entertainment benefit.

类似的还有租个网球场，包架观光直升机，包厢，聚会帐篷，Caravan等等。

单独购买的机票不可以，但是和度假套餐一起购买而且无单独标价的机票就可以了！

Remote area benefits

首先这里的边远地区不是基于现在的数字而是1981人口统计的数字，所以有可能有些新足迹的TX是住在并在边远地区工作。要确认是不是，可以参照ATO PS LA 2000/6 里的清单。http://law.ato.gov.au/atolaw/view.htm?docid=PSR/PS20006/NAT/ATO/00001

如果是的话，以下几个项目享受免税或者减税的优惠：

Residential fuel
Remote area housing
Remote area home loan
Remote area loan interest
Remote area rent
Remote area holiday transport

也就是说，生活中很大部分的开支可以从税前收入支付，而且没有或者减半FBT.

In-house Benefits

简单而言，in-house benefit就是雇主提供产品或服务给自己的给员工，而这个产品或服务也是雇主在其经营中提供给社会大众的。雇员可以享受一定金额的豁免。

按照产品和服务的不同，计算不同，最常见的是In-house residual fringe benefits。

The taxable value of an in-house residual fringe benefit is 75% of the lowest arm’s length price charged to the public at the time for identical benefits, less any amount paid by the employee. If you provide one or more in-house fringe benefits to an employee during the FBT year, you may reduce the aggregate of the taxable values of the in-house fringe benefits by $1,000. 

举个例子，比如说学校老师的孩子在同一个学校学习，教的学费就可以有很大一部分免税的。

假设一年学费$15000, 那么taxable value = $15000*75% – $1000 = $10250，也就是说有$4750的学费不用交FBT和income tax。

不过这里要注意的是一定要lowest arm’s length price charged to the public， 如果学校给社会大众的最低学费是$16000，给自己员工打折的话，上面的免税额就要相应减少了。

in-house benefit可以适用各行各业，有的涉及金额巨大的，可以省很多税。

Car parking fringe benefit and car parking expenses payment benefit

Car parking fringe benefit 和 car parking expenses payment benefit是两种不同的benefit，豁免的条件也不同。

简单而言，如果这个车位是雇主拥有或者租赁办公楼附带的，雇主有偿或无偿提供给员工，就属于Car parking fringe benefit 。当然还有不少小条件，诸如一天早晚7点间要停4小时以上，周边一公里之内有商业停车场收费超过年度标准，等等等等。

对于Car parking fringe benefit， 有不少可能的豁免的行业：

a scientific institution (other than an institution run for the purposes of profit or gain to its shareholders or members) a religious institution a charitable institution a public educational institution a government body where the employee is exclusively employed in, or in connection with, a public educational institutionPBIs, HPCs, public hospitals, non-profit hospitals, public ambulance services and rebatable employers
还有符合下列条件的small business提供的Car parking fringe benefit。
the parking is not provided in a commercial car park
you are not a government body, a listed public company, or a subsidiary of a listed public company
you were either a small business entity for the last income year before the relevant FBT year, or your total income for the last income year before the relevant FBT year was less than $10 million. For this purpose, your income includes ordinary income and statutory income as defined in the ITAA 1997, that is, total gross income before any deductions.

如果这个车位是员工自己租赁的，雇主报销或者salary packaging这费用，就属于Car parking expenses payment benefit。这种情况下只有以下雇主可以享受豁免：

a scientific institution (other than an institution run for the purposes of profit or gain to its shareholders or members) a religious institution a charitable institution a public educational institution a government body where the employee is exclusively employed in, or in connection with, a public educational institution

Salary packaging 的缺点

先说缺点吧，Fringe Benefit Tax属于比较偏的税种但又涵盖生活中所有可以购买或交换的商品，权利，服务等。设置一个合规的salary packgaging需要相应的Income tax的知识。可惜现在很多雇主和salary packaging providers都不知其详。

对于雇主而言，增加了管理成本，要注册FBT return，增加了BAS需要填写的内容以及季度FBT payment。

对于雇员而言，需要去了解相应法规，准备合规的材料设置salary package，涉及到car fringe benefit时，有大量paper work。

对于部分行业的雇员，比如说PBIs, HPCs, public hospitals, non-profit hospitals，当他们运用自己所特有的Exempt cap salary packaging private expenses的时候，会产生reportable fringe benefit。

比如说医院护士工资是$49094，可以包装$9094一年的开支同时豁免FBT以及income tax，如按揭信用卡什么的，那么应税收入就减为$40,000。但同时产生了$9094*1.8692=$17,000的reportable fringe benefit。

很多政府津贴，offset，surcharge 是所谓mean test，也就是要看你的Adjusted Taxable Income，Adjusted Taxable Income 一般包括taxable income, reportable fringe benefit, reportable employer superannuation contribution（简单的可以理解为salary packaging addtional super）。

上例中护士原本的taxable income是$49094，没有salary package的话，Adjusted Taxable Income也就是$49094。package之后，Adjusted Taxable Income却变为$40,000 +$17,000 = $57,000。这样一来，在政府眼里，她的收入的实际购买力等同一个年薪$57,000的人。

这样的政府津贴，offset，surcharge 包括

HELP                                                                          http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?menuid=0&doc=/content/00189164.htm&page=11&H11
Medicare levy surcharge                                               http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?menuid=0&doc=/content/00189164.htm&page=9#P91_7458
Non-commercial losses                                                 http://www.ato.gov.au/businesses/content.aspx?doc=/content/00226139.htm
Entrepreneurs tax offset                                                http://www.ato.gov.au/businesses/content.aspx?menuid=0&doc=/content/00149627.htm&page=6&H6
Super co-contribution                                                    http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?menuid=0&doc=/content/42616.htm&page=4&H4
Superannuation spouse contribution tax offset                 http://www.ato.gov.au/super/content.aspx?doc=/content/19144.htm
Claiming deductions for personal super contributions       http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?doc=/content/00120268.htm 
Employee share schemes                                             http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?menuid=0&doc=/content/00224640.htm&page=2&H2

Mature age worker tax offset                                          http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?menuid=0&doc=/content/00189164.htm&page=13#P128_10080
Child Support Income                                                    http://www.csa.gov.au/child_support_formula/your_income_details.php 


因此，对于PBIs, HPCs, public hospitals, non-profit hospitals的员工有上述情况的，salary packaging还是有一定副作用的，就看具体数值是否能被salary packaging的优点所覆盖

Salary packaging 的优点

前面讲到缺点时提到Adjusted Taxable Income，除了那些在48楼列举的可能收负面影响的项目外，还有一些政府津贴和offset计算实际收入的时候不是直接适用reportable fringe benefit而是 Adjusted Fringe Benefit

再用48楼里的例子，原先taxable income$49094, salary packaging之后taxable income$40000。

Reportable fringe benefit $17,000,
Adjusted Fringe Benefit ＝$17,000 / 1.8692 = $9094。

这样一来，实际收入还是$49094。从而不会影响到这些政府津贴和offset，主要有

Family Tax Benefit, CCB and baby bonus income tests                        http://www.facsia.gov.au/guides_acts/fag/faguide-3/faguide-3.2/faguide-3.2.3.html 
Senior Australians tax offset                                                           http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?doc=/content/00215213.htm
Dependent spouse tax offset                                                          http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?doc=/content/00215174.htm
Housekeeper tax offset                                                                   http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?doc=/content/00215176.htm
Pensioner tax offset                                                                        http://www.ato.gov.au/individuals/content.aspx?doc=/content/00215211.htm

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